为让有意在柬埔寨投资创业的企业主能对柬埔寨常见税务政策有个初步的了解，柬埔寨加华经济特区（51号路加华新工业园）对常见的税务问题进行可能出现的案例分析，以下案例仅作参考，更多问题欢迎联系沟通探讨。
1、关联方贷款
2、董事薪酬
3、外国员工薪资及福利
4、合格投资项目的税务优惠
5、假定利润率
6、海关定价与发票金额
7、转移定价
8、来料加工生产服务（Prakas 741）
9、股份转让产生的税收
10、来料加工生产服务（“CMT”&“FOB”）
11、常见税务问题
一、关联方贷款
案例：一家饮料制造商从海外股东处获得5000万美元的贷款，用于扩大该公司在柬埔寨的业务，到期日为10年，出资股东无偿提供该笔资金，不向公司收取利息。
税局的以往观点：
总部必须对贷款收取利息，且利息必须按照Prakas第986号MEF的市场利率收取，估计利率由税局设定，然后征收14%的WHT加上罚款和利息。
税局的新视角：
2022年5月25日，税局发布了关于“支持关联方贷款利息收费所需文件”的第10979号通知。因此，2019年3月18日关于支持关联方贷款利息费用所需文件的第4909 GDT号指示应予以废除。
如何证明（第10979号通知）：
企业无需遵守公平交易原则（包含在Prakas 986中），前提是企业有以下文件支持贷款：
1、规定贷款条款和还款义务的贷款协议。
2、贷款时的商业计划，当前或预测财务报表，提供借款目的的证据以及解释。
3、董事会决议（对于非单一成员私人有限公司的企业）
第10979号通知只用于2022年5月25日后的所有关联系方贷款。之前的关联方贷款需服从旧的法则，需要遵守公平交易原则，满足转移定价需求。
二、董事薪酬
案例：公司有四名董事已在公司章程中列明，公司不用支付任何工资或其它薪酬待遇。
存在的税务风险：
在税务审计中很常见的是税务审计员会假定工资来计算工资税。
税局的观点：
该四名董事有权利从公司获得工资或其他薪酬，并且他们的薪酬须缴纳工资税，他们无理由为企业提供免费工作。
这种现象中没有工资情况下的如何辩护：
1、实际未参与公司运营工作的董事，需要提供相应文件来证明为什么没有支付工资或其它薪酬给董事：
A、董事的护照，用以确认他们一年中在柬埔寨的时未超过182天；
B、在柬埔寨境内没有个人银行户口；
C、在柬埔寨境内没有个人住所（租赁房屋、宿舍或个人拥有的房屋）；
D、董事的个人银行对账单来证明没有工资（如可能）；
2、实际有参与公司运营工作的董事：
A、需要支付工资合理范围；
B、公司人事部门需要界定董事为税务居民（全球收-工资税0%-20%）或非税务居民（柬埔寨收入-工资税20%）；
C、持股董事可以提供公司决议证明此董事同意不收取工资，以公司分红替代工资；
三、外籍员工薪资及福利
案例：A公司的外国员工薪资比B公司的员工薪资更低，但A公司与B公司都是同一种行业。
税局观点：如果外国员工的工资范围低于市场同行业的其它公司，则存在税务风险（当然税务部门并不会提供相应行业的工资范围）；
建议：公司需要确保在人力资源政策中规定职位的工资范围和每个职位的职责范围。
对于企业福利，员工的福利费用也须缴纳相应的福利税（福利税可以从员工工资中扣除）。
税局第001号通告：
如果公司为员工提供同等的某些费用，则可免除附加福利。这仅适用于本地员工，建议公司向税局提交申请信，并附上公司的人力资源政策，以确认附加福利税豁免，以避免未来税务审计的风险。
需缴付附加福利的员工福利，附加福利税为20%，附加福利税必须从员工工资中扣除，如由雇主支付该税款，而在计算年终收入税时，这福利费用不可以作为费用扣除。
福利参考如下：
1、外籍员工的用餐或其它食品津贴；
2、电话；
3、公司汽车的使用（个人用途）；
4、汽油（个人用途）；
5、签证费；
6、宿舍；
7、保姆；
8、低于市场利息的贷款；
9、为员工的小孩提供教育；
10、人寿或健康保险，但给予所有员工的相同福利除外，不涉及其职位的特殊情况；
11、部分援助、用于支付雇主业务中不必要的不合理费用；
12、向社会福利基金支付的金额超过法律允许的水平；
13、养老基金的支付金额超过月薪的10%，不包括雇员的附加福利；
14、接待，娱乐，休闲或使用任何其它费用与不属于就业联系一部分的活动有关的方法
四、合格投资项目的税务优惠
在柬埔寨开发委员会正式注册合格投资项目受惠于某些投资优惠，注册为合格投资项目的投资活动有权享受基本优惠：
1、旧投资法的税务优惠：免税期间分为三个部分：启动期（Trigger Period）+免税期三年+优先期（Priority Period）;
税务问题：QIP注册之日起至紧接在“首先获利的纳税年度”（First Profit）或产生销售的年度之后的第三年结束启动期（如果亏损），直接进入3年免税期。
2、新税务优惠（根据柬埔寨投资法）：
合格投资项目者可享有3-9年的“免税期”（其时限将视不同行业而定）或选择9年优惠期限内，以特别折旧率分摊资本折旧费用，以及部分支出享有最至200%税务回扣。
当所得税豁免期满后，合各投资项目可以按与应税总额的百分比缴纳所得税，具体如下：
第一个两年按25%，后续两按50%和最后两年的75%。
五、假定利润
案例：根据财务报表，建筑企业在过去5年的利润率波动，2019年的成本很高，利润率较低，但收入差异不大。
税局观点：该实体为了降低所得税而错报了成本或收入。因此重新评估了视为利润率，通常为直接成本的20%至30%，GDT对成本进行了加价，以确定其征收20%收入税（TOI）和10%增值税（VAT）的更多收入。
参考第119条
“当纳税人申报的应税收入或收入与购买资产或其它物品之间存在明显差异，使纳税人的支出引人注目时，税务局有权根据与购资产和其它物品的支出金额相适应的估计收评估税收”
在出现该问题冒，应如何辩护：
1、提供成本增加的原因以及所有成本需要文件；
2、将其与业务性质联系起来；
3、起草一份完善的分析报告；
如何证明：
1、相关单位出具的审计报告（如有）；
2、与供应商单位签订的采购合同；
3、公司开户银行的银行对账单；
4、正确的发票、以及送货单，服务报告书，进度报告等；
六、海关定价与发票金额
案例：一家公司进口了用于工厂生产线的原材料和机械，该公司拥有CDC的QIP资质，进口增值税由国家承担，进口时，海关定价用于计算相应关税和增值税，而其商业发票的实际金额在其财务报表中进行核算，我们假设供应商不是公司的关联方。
发票金额=100美元，海关定价=80美元
税局观点：
对于此类问题，GDT会将月度纳税申报表中申报的进口金额与购买的原材料成本进行比较（记录在TOI申报表第7页框C2中），任何差异（如：商业价值大于海关定价）将被视为在当地销售原材料，GDT将征收10%的增值税加上罚款和利息。
如何证明：
1、相关单位出具的审计报告（如有）；
2、与供应商签订的服务合同或采购合约；
3、证明结算的银行对账单；
4、供应商提供的商业发票；
七、转移定价
案例：公司已向其关联方支付服务费，如管理费，利息等，公司根据双重征税协议可以申请调低预扣税至10%，国企银行贷款利息可以申请调低至0%预扣税。
税局观点：
税局通常采用根据转移定价法规规定的方式来审计这些费用与行业中的类似公司进行比较，任何更高的费率将被视为不可扣除费用，并爱20%TOI的影响。
第18条和第986号Prakas MEF。
在面对此类现象时应如何辩护：
除提提供有关方的提供的服务范围，以证明服务的真实性，并且应提供以下证明：
1、证明服务是真实的
2、表明定价是公平交易的
3、审计报告（如有）
4、服务合同
5、银行对账单
6、董事会、委员会会议记录
7、工作文件、报告、任何显示实际活动的文件
8、转让定价报告（要求从2018年起每年编制任何关联方交易）
八、来料加工生产服务（CMT&FOB）
来料加工生产服务（Prakas 741）
1、在合约的基础上，以出口为目的的来料加工生产服务（Cut Make Trim,CMT），但从事这类服务的企业须符合特定条件，除在签订合约后的30天内向税务局提交备案，还要留有适当的会计记录和充分的证明文件，以豁免最低税及预扣所得税。
九、股份转让引发的税收
股东A（非居民）出售其在位于柬埔寨的B公司的股份。
税局观点：税局试图对交易适用税收。
适用的税费为：
1、与出售股份相关的留存收益部分的计算假定股息分配的14%预扣税；
2、0.1%印花税（根据股权销售合同价或股权市价）；
3、出售股份所得的20%资本利得税（CGT）（2024年1月1日）；
十、常见税务问题
预付款：需要增值税发票
可退还订金：支付给供应商或房东的订金无需开具增值税发票（合同需要有关可退还订金条款）
福利或免费赠品、促销的，贸易折扣：要根据市价征收增值税10%
0%增值税：出口制造业常会有0%增值税采购，但是需要确保拥有税局批复的0%增值税批文。
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